สรุป TFRS9 มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 9 เรื่องเครื่องมือทางการเงิน ในเรื่อง "การบัญชีป้องกันความเสี่ยง Hedge Accounting" Part 1
TFRS 9 Financial Instrument การเปลี่ยนแปลงสำคัญเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินจากการบังคับใช้ TFRS 9 มี 3 ส่วน ได้แก่ 1. Classification & Measurement การจัดประเภทและการวัดมูลค่า
2. Impairment Loss การด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงิน
3. Hedge Accounting การบัญชีป้องกันความเสี่ยง
ความรู้เบื้องต้น ของประเภทของอนุพันธ์ (Derivatives)
Forward เป็นสัญญาข้อตกลงระหว่างผู้ซื้อและผู้ขายในการที่จะรับและส่งมอบสินทรัพย์อย่างใดอย่างหนึ่ง ในราคาที่ระบุไว้ (Exercise Price) ณ วันสิ้นสุดระยะเวลาที่กำหนด (Settlement Date of Delivery Date) ส่วนมากสัญญาฟอร์เวิร์ดจะไม่มีเงื่อนไขที่แน่นอน ไม่มีสัญญาที่เป็นมาตรฐานและการซื้อขายเป็นแบบนอกตลาด (Over the Counter หรือ OTC) ทำให้มีสภาพคล่องต่ำ
Future เป็นสัญญาที่มีลักษณะเหมือนสัญญา Forward แต่มีความแตกต่างตรงที่สัญญา Futures เป็นสัญญามาตรฐาน (Standardized) และจะทำการซื้อขายในตลาดซื้อขายล่วงหน้า ซึ่งเป็นตลาดกลาง โดยในประเทศไทยคือ Thailand Futures Exchange (TFEX)
Option เป็นสัญญาที่ผู้ขายออปชั่นให้สิทธิแก่ผู้ซื้อออปชั่น ในการซื้อหรือขายสินทรัพย์ในอนาคตตามราคาและจำนวนที่ได้ตกลงกันไว้ โดยผู้ซื้อออปชั่นเป็นผู้มีสิทธิในการตัดสินใจว่าจะใช้สิทธินั้นหรือไม่ในระยะเวลาที่กำหนด
SWAP เป็นสัญญาระหว่าง 2 ฝ่าย ในการแลกเปลี่ยนกระแสเงินสดกัน โดยแบ่งเป็น Interest Rate Swap คือการแลกเปลี่ยนอัตราดอกเบี้ยกัน และ Cross Currency Swap คือการแลกเปลี่ยนกระแสเงินสดระหว่างกันทั้งดอกเบี้ยและสกุลเงิน
อนุพันธ์ป้องกันความเสี่ยงอย่างไร
3 อย่างที่ต้องรู้เกี่ยวกับ Hedge Accounting
- Identification of Hedge Item คือ ระบุว่าอะไรมีความเสี่ยง
- Nature of Risk Being Hedge คือ ความเสี่ยงเกิดจากอะไร
- Identification of Hedge Instrument คือ ระบุว่าใช้เครื่องมืออะไรในการป้องกันความเสี่ยง
ตัวอย่าง การ “ป้องกันความเสี่ยง” และ “ไม่ป้องกันความเสี่ยง”
ลูกหนี้ต่างประเทศ (Hedge Item) กิจการมีลูกหนี้ USD 100 ที่อัตราแลกเปลี่ยน 30 บาท/1 USD เท่ากับ 3,000 บาท รับชำระอีก 1 เดือนข้างหน้า
ความผันผวนของอัตราแลกเปลี่ยน (Nature of Risk) ความผันผวนของอัตราแลกเปลี่ยนสกุลเงิน USD ต่อ THB ในอีก 1 เดือนข้างหน้า
สัญญา Forward (Hedge Instrument) กิจการทำสัญญา Forward “ขาย” USD 100 ที่อัตราแลกเปลี่ยน 29 บาท/1 USD เท่ากับ 2,900 บาท ขายในอีก 1 เดือนข้างหน้า
สมมติ : เหตุการณ์ในอีก 1 เดือนข้างหน้า เกิดขึ้น 3 สถานการณ์ (3 Cases)
อัตราแลกเปลี่ยน 30 บาท ต่อ 1 USD ในอีก1เดือนข้างหน้าเป็น 32 บาทต่อ 1 USD ลูกหนี้ [(32-30) x USD 100 = 200] กำไร 200 สัญญา Forward [(29-32) x USD 100 = 300] ขาดทุน (300)
Case 1 : สุทธิแล้ว ขาดทุน 100 บาท
สมมติ : เหตุการณ์ในอีก 1 เดือนข้างหน้า เกิดขึ้น 3 สถานการณ์ (3 Cases)
อัตราแลกเปลี่ยน 30 บาท ต่อ 1 USD ในอีก1เดือนข้างหน้าเป็น 29 บาทต่อ 1 USD ลูกหนี้ [(29-30) x USD 100 = (100)] ขาดทุน (100) สัญญา Forward [(29-29) x USD 100 = 0] ไม่มีกำไร/ขาดทุน
Case 2 : สุทธิแล้ว ขาดทุน 100 บาท
อัตราแลกเปลี่ยน 30 บาท ต่อ 1 USD ในอีก1เดือนข้างหน้าเป็น 27 บาทต่อ 1 USD ลูกหนี้ [(27-30) x USD 100 = (300)] ขาดทุน (300) สัญญา Forward [(29-27) x USD 100 = 200] กำไร 200
Case 3 : สุทธิแล้ว ขาดทุน 100 บาท
สรุปการ “ไม่ได้ป้องกันความเสี่ยง” และ “ป้องกันความเสี่ยง”
อัตราแลกเปลี่ยน ไม่ได้ป้องกันความเสี่ยง ป้องกันความเสี่ยง
Case 1 : 32 บาท ต่อ 1 USD ลูกหนี้กำไร 200 บาท ลูกหนี้ กำไร 200 บาท
(32-30) x USD 100 200 (32-30) x USD 100 = 200
Forward ขาดทุน 300 บาท
(29-32) x USD 100 =(300)
Case 2 : 29 บาทต่อ 1 USD ลูกหนี้ขาดทุน 100 บาท ลูกหนี้ขาดทุน 100 บาท
(29-30) x USD 100 = (100) (29-30) x USD 100 = (100)
Forward ไม่มีกำไรขาดทุน
(29-29) x USD 100 = 0
Case 3 : 27 บาท ต่อ 1 USD ลูกหนี้ขาดทุน 300 บาท ลูกหนี้ขาดทุน 300 บาท
(27-30) x USD 100 = (300) (27-30) x USD 100 = (300)
Forward กำไร 100 บาท
(29-27) x USD 100 = 200
กำไร/ขาดทุน ไม่มีความแน่นอน กำไรขาดทุนมีความแน่นอน
ในตอนต่อไป เราจะมาสอนวิธีการลงบัญชีของ Hedge Accounting กันค่ะ อย่าลืมติดตามนะคะ
ถ้าเป็นประโยชน์ต่อนักบัญชีและผู้สอบบัญชี
ฝาก Like & Share & Subscribe ด้วยค่ะ
Youtube,Facebook : GungGinkk School
#TFRS9 #gungginkk #มาตรฐานบัญชี #ลงบัญชี #Accounting
Comments